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涉及自然人納稅信用的現(xiàn)行政策和發(fā)展現(xiàn)狀
自然人是社會(huì)的基礎(chǔ)單位，也是信用的承載者和受用者，自然人信用體系是社會(huì)信用體系的組成部分。國(guó)務(wù)院辦公廳2016年12月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕98號(hào)），明確了個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)的總體要求、主要內(nèi)容和保障措施。指導(dǎo)意見提出以公民身份號(hào)碼制度為基礎(chǔ)，推進(jìn)公民統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度建設(shè)，將惡意逃廢債務(wù)、非法集資、交通違法、不依法誠(chéng)信納稅等嚴(yán)重失信個(gè)人列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。截止2017年底，全國(guó)信用信息共享平臺(tái)已接入部門37個(gè)，地方32個(gè)，信用信息入庫總量達(dá)10.17億條。隨著近年來征信業(yè)的發(fā)展，個(gè)人信用在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是信貸和電子商務(wù)領(lǐng)域得到了長(zhǎng)足的發(fā)展和應(yīng)用。國(guó)家稅務(wù)總局從2014年11月1日起施行稅收違法＂黑名單＂制度，跨部門聯(lián)合納稅失信懲戒機(jī)制有效發(fā)揮作用。通過制定相應(yīng)的一系列懲戒失信措施，對(duì)稅收失信主體和有關(guān)個(gè)人在經(jīng)營(yíng)、投融資、進(jìn)出口、出入境、高消費(fèi)等方面予以限制和禁止，有效打擊各種嚴(yán)重稅收違法行為，這既是對(duì)稅收違法者的失信懲戒，也是對(duì)誠(chéng)信納稅者的守信激勵(lì)。2019年實(shí)施的個(gè)人所得稅改革以來，全國(guó)所有工薪階層納稅人減稅面達(dá)到100%；其中約有8000萬人減稅幅度是100%，即不用再繳個(gè)稅了；還約有6500萬人，其減稅幅度在70%以上，稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)減稅降費(fèi)力度空前。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除改革政策落地以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的自然人涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量已經(jīng)不亞于金融征信業(yè)實(shí)際掌握自然人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量，客觀上面臨海量數(shù)據(jù)匯總處理和后續(xù)管理的問題。但是目前的稅收業(yè)務(wù)工作重心是對(duì)企業(yè)納稅人的管理和服務(wù)，專門面向自然人稅收管理的體制、機(jī)制和與之相匹配的征管力量還很缺乏。建立自然人納稅信用體系是一種很好的稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人良性互動(dòng)機(jī)制，通過守信激勵(lì)、失信懲戒提高納稅人稅法遵從的自覺性，提高征管效率，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。同時(shí)有效落實(shí)減稅降費(fèi)，維護(hù)自然人涉稅合法權(quán)益，滿足自然人規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和其它合法涉稅信用需求。
目前國(guó)家稅務(wù)總局正在組織開發(fā)基于金稅三期工程的自然人納稅管理綜合平臺(tái)，該平臺(tái)的上線運(yùn)行使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠建立起專門面向自然人的稅收管理支撐體系，對(duì)自然人稅收管理水平必將得到質(zhì)的提升，也標(biāo)志著自然人納稅信用管理從理論研究階段正式步入實(shí)踐探索階段。本文旨在圍繞自然人納稅管理綜合平臺(tái)涉及信用管理的后續(xù)功能開發(fā)應(yīng)用，建立自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)，完善自然人納稅信用管理體系，進(jìn)行前瞻性、方向性、路徑性研究，提出功能定位和落實(shí)措施，推動(dòng)納稅信用管理工作不斷深入開展。
建立納稅信用體系的定義、目標(biāo)和基本原則
（一）納稅信用的定義
經(jīng)濟(jì)學(xué)的信用是授信方和受信方之間遵守契約能力的約定。履約能力強(qiáng)則信用高，反之則低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都圍繞契約約定的各種關(guān)系和要素而運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)信用好壞是各種契約鏈正常履行的綜合反應(yīng)。自然人信用是指基于信任、通過一定的協(xié)議或契約提供給自然人的信用，使得接受信用的個(gè)人免于付現(xiàn)獲得商品或服務(wù)。而自然人納稅信用就是稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對(duì)自然人納稅誠(chéng)信的信任和尊重，通過建立納稅信用體系，惠及所有涉稅自然人，為滿足其享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠和其它信用需求而提供的延伸服務(wù)。
（二）建立自然人納稅信用體系的目標(biāo)
建立自然人納稅信用體系是稅收部門以落實(shí)減稅降費(fèi)、促進(jìn)誠(chéng)信納稅為最終目的對(duì)自然人的延伸服務(wù)。建立納稅信用體系以完善納稅信用體系和服務(wù)納稅人減稅降費(fèi)和其它信用需求為核心，依托自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)的業(yè)務(wù)支撐，以納稅信用等級(jí)動(dòng)態(tài)管理為抓手，以納稅人自我體驗(yàn)、自行管理、自助應(yīng)用為輔助，以納稅申報(bào)信息和核查、協(xié)查信息比對(duì)為基礎(chǔ)，以"守信激勵(lì)、失信懲戒"為手段，不斷培育誠(chéng)信風(fēng)尚，樹立價(jià)值導(dǎo)向，全力助推信用中國(guó)建設(shè)。
?。ㄈ┙⒆匀蝗思{稅信用體系基本原則
1、黨政支持，部門協(xié)作。建立自然人納稅信用體系是落實(shí)減稅降費(fèi)、推動(dòng)誠(chéng)信納稅創(chuàng)新力度較大的先行先試項(xiàng)目，需要各級(jí)黨委政府的大力支持和具體指導(dǎo)。需要公安、民政、教育、醫(yī)療、人力資源社會(huì)保障等部門的數(shù)據(jù)支持和信息交流。應(yīng)建立健全工作機(jī)制，定期向各級(jí)黨委政府、各部門做好匯報(bào)和溝通，促進(jìn)項(xiàng)目順利實(shí)施。
2、構(gòu)筑框架，平臺(tái)先行。在國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期自然人納稅管理綜合平臺(tái)的功能基礎(chǔ)上，開發(fā)專門的自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)，進(jìn)行綜合信息分類處理，為建立納稅信用體系提供信息化支撐。
3、突出重點(diǎn)，配套跟進(jìn)。現(xiàn)階段以建立自然人納稅信用檔案，優(yōu)先滿足納稅人開具納稅記錄等需求為重點(diǎn)，確保盡快取得突破。納稅信用等級(jí)管理和遞延納稅事項(xiàng)登記，納稅申報(bào)信息和核查、協(xié)查信息比對(duì)等工作后續(xù)配套跟進(jìn)。
4、試點(diǎn)運(yùn)作，逐步推廣。選擇1-2個(gè)基礎(chǔ)條件較好的縣市區(qū)稅務(wù)局先行試點(diǎn)，運(yùn)行自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)。在試點(diǎn)工作有所進(jìn)展的基礎(chǔ)上，廣泛征求有關(guān)人員和納稅人的意見建議，進(jìn)一步調(diào)整系統(tǒng)，完善功能，健全機(jī)制。待試點(diǎn)成熟后逐步推廣到全市其它單位。
關(guān)于自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)的構(gòu)想
自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)導(dǎo)入金稅三期工程之中的自然人基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和扣繳申報(bào)、自行申報(bào)數(shù)據(jù)，以自然人公民身份號(hào)碼查詢匯總其它涉稅信息，結(jié)合有關(guān)政府部門提供的協(xié)查信息，形成以自然人納稅信用檔案為主的綜合信息分類處理系統(tǒng)。按照管理和查詢權(quán)限的不同，同一后臺(tái)數(shù)據(jù)支持之下分三個(gè)應(yīng)用端口。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用端。包括納稅人基礎(chǔ)信息。納稅信用等級(jí)動(dòng)態(tài)變動(dòng)記錄。做為遞延納稅事項(xiàng)備查薄用途的登記信息，包括：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)員工選擇遞延納稅的；上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的；個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的；其它稅法規(guī)定需要在遞延納稅事項(xiàng)備查薄登記的事項(xiàng)。
?。ǘ┘{稅人體驗(yàn)端。包括自然人基礎(chǔ)信息，自然人個(gè)人納稅信用等級(jí)和動(dòng)態(tài)變動(dòng)記錄。納稅人扣繳申報(bào)信息。納稅人自行申報(bào)信息。個(gè)人實(shí)際繳納稅款明細(xì)及享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠明細(xì)?？梢渣c(diǎn)擊選擇查看相關(guān)稅收政策變遷和稅收優(yōu)惠政策宣傳資料。
（三）信息互換整理系統(tǒng)。包括公安、民政、教育、人力資源和社會(huì)保障等部門提供的協(xié)查信息以及待核查和已經(jīng)過核實(shí)的與納稅人申報(bào)不一致的信息記錄和處理記錄。嚴(yán)格按照規(guī)定核準(zhǔn)可以對(duì)外部提供的信用信息。
自然人納稅信用體系的定位和功能
自然人納稅信用體系兼具管理和服務(wù)的雙重功能，可以在滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和自然人納稅人各自現(xiàn)階段應(yīng)用需求的同時(shí)，預(yù)留未來功能拓展空間。
?。ㄒ唬┒悇?wù)機(jī)關(guān)在自然人納稅信用體系建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用
一是現(xiàn)階段定位和功能
1、創(chuàng)新管理和服務(wù)理念。深化落實(shí)"放管服"改革精神，創(chuàng)新自然人納稅信用體系建設(shè)的工作思路，按照有求必應(yīng)、無需不擾的"陽光雨露"服務(wù)模式，落實(shí)減稅降費(fèi)，推動(dòng)誠(chéng)信納稅。從過去監(jiān)督、管理、服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在服務(wù)、管理、監(jiān)督；從過去單純地找毛病、重處罰轉(zhuǎn)變?yōu)橹匦枨?、重服?wù)、重引導(dǎo)、重體驗(yàn)。充分體現(xiàn)以人為本，尊重納稅人，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)征納雙贏的創(chuàng)新理念。
2、依托金稅三期建立專門信息平臺(tái)。根據(jù)稅收征管法和個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除暫行辦法的有關(guān)規(guī)定，在扣繳申報(bào)和自行申報(bào)結(jié)束后，下一步面臨納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)核查和部門協(xié)查的問題，主要是海量申報(bào)信息處理和協(xié)查信息比對(duì)核實(shí)以及后續(xù)管理和應(yīng)用。如果僅僅對(duì)于不真實(shí)的信息進(jìn)行后續(xù)處理，可能浪費(fèi)了大量經(jīng)過協(xié)查核對(duì)的自然人數(shù)據(jù)。建立自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)可以作為金稅三期系統(tǒng)的輔助信息系統(tǒng)，有效解決自然人涉稅信息采集、整理、匯總、對(duì)比、核查以及后續(xù)管理問題。
3、實(shí)行ABCD納稅信用等級(jí)制度。借鑒無罪推定的法律原則，先假定所有進(jìn)行扣繳申報(bào)和自行申報(bào)的自然人依法履行了納稅義務(wù)，故納稅信用等級(jí)為最高級(jí)A級(jí)。出現(xiàn)納稅申報(bào)不誠(chéng)信但沒有實(shí)際違法行為的，經(jīng)查實(shí)后納稅信用等級(jí)下降為B級(jí)；對(duì)于違反稅法有偷漏稅行為的，經(jīng)查實(shí)后納稅信用等級(jí)下降為C級(jí)；對(duì)于重大稅收違法行為經(jīng)查實(shí)后納稅信用等級(jí)直接下降為D級(jí)。納稅信用等級(jí)實(shí)行動(dòng)態(tài)升降級(jí)管理。對(duì)于失信情形解除并且沒有新的失信行為的，恢復(fù)A級(jí)納稅信用等級(jí)。
4、開展納稅信用約談和糾錯(cuò)提醒。對(duì)申報(bào)信息和核查、協(xié)查信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)自然人進(jìn)行納稅信用約談。對(duì)于因政策理解不到位或申報(bào)失誤等問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用各種合適方式進(jìn)行糾錯(cuò)提醒，督促納稅人重新申報(bào)納稅。對(duì)于經(jīng)納稅信用約談和糾錯(cuò)提醒后及時(shí)修正錯(cuò)誤的，不影響該自然人的納稅信用等級(jí)評(píng)定。
5、依法嚴(yán)格落實(shí)自然人稅收黑名單制度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法》的公告（014年第41號(hào)）規(guī)定，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查結(jié)重大稅收違法案件涉及的失信自然人，除公布其有關(guān)信息以外，還可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定，采取通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；通知工商行政管理等機(jī)關(guān)限制其擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員；限制高消費(fèi)；依法采取其他嚴(yán)格管理的措施等懲戒措施。
6、將稅銀互動(dòng)服務(wù)范圍由中小企業(yè)擴(kuò)展到自然人。稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議，聯(lián)手服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助力自然人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。以納稅人連續(xù)兩年的個(gè)人所得稅納稅信息為基礎(chǔ)，在納稅人充分授權(quán)允許并通過身份認(rèn)證的前提下，由納稅人授權(quán)金融機(jī)構(gòu)對(duì)其個(gè)人所得稅納稅信用信息進(jìn)行查詢，并作為主要放貸依據(jù)。自然人不需提供任何擔(dān)保，即可將個(gè)人納稅信用轉(zhuǎn)化為金融機(jī)構(gòu)的貸款信用。
二是未來拓展方向
1、運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和智能技術(shù)開展自然人經(jīng)濟(jì)稅收分析
自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺(tái)對(duì)金稅三期工程之中的自然人基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)增加的扣繳申報(bào)、自行申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集、整理和歸集，使"互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)"時(shí)代運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和其它智能技術(shù)加強(qiáng)自然人經(jīng)濟(jì)稅收分析的工作加快推進(jìn)。對(duì)分行業(yè)、地域、收入、投融資、消費(fèi)層級(jí)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，可以準(zhǔn)確掌握不同經(jīng)濟(jì)周期下自然人收入、納稅和消費(fèi)的真實(shí)可靠數(shù)據(jù)，研究分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)自然人納稅、生活和就業(yè)的影響，彌補(bǔ)過去經(jīng)濟(jì)稅收分析工作中重企業(yè)、輕自然人的短板。
2、對(duì)高收入、高凈值人群的個(gè)人所得稅管理
高收入、高凈值人群出于行業(yè)地位、社會(huì)影響的考慮，對(duì)自身納稅信用關(guān)注度較高。自然人納稅信用檔案的長(zhǎng)期涉稅信息積累，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握其收入來源規(guī)律和財(cái)產(chǎn)變化特點(diǎn)。通過進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管措施，加強(qiáng)對(duì)高收入、高凈值人群的日常納稅控管，可以提高征管質(zhì)效，堵塞征管漏洞。
3、推行稅收等級(jí)申報(bào)制度
與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和居民收入水平相適應(yīng)，稅收等級(jí)申報(bào)制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家非常盛行。如日本的藍(lán)色白色申報(bào)制度。以納稅信用為基礎(chǔ)的稅收等級(jí)申報(bào)制度，既能節(jié)約稅收管理成本，提升稅收管理效率，又可以引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識(shí)依法履行納稅義務(wù)的重要性，增強(qiáng)納稅榮譽(yù)感，值得我們未來學(xué)習(xí)和借鑒。
?。ǘ┳匀蝗思{稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)應(yīng)用可以分為兩個(gè)階段
一是現(xiàn)階段應(yīng)用
1、按照納稅人都是理性經(jīng)濟(jì)人的理念，遵從趨利避害的基本行為規(guī)律，為納稅人自我體驗(yàn)、自行管理、自助應(yīng)用提供平臺(tái)。
a.自我體驗(yàn)，納稅人可以定期登錄自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)查詢自己本人的納稅信用記錄。定制體驗(yàn)了解自己關(guān)注或與自己的生活有關(guān)的減稅降費(fèi)政策，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
b.自行管理，納稅人可以自行提供涉稅信息資料，提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息健全管理，補(bǔ)充完善個(gè)人的納稅信用記錄，實(shí)現(xiàn)做誠(chéng)信稅收透明人的愿景。
c.自助應(yīng)用，可以授權(quán)金融機(jī)構(gòu)或其它有關(guān)機(jī)構(gòu)查詢自己本人的納稅申報(bào)和信用記錄，以便取得特定經(jīng)濟(jì)資格。可以為實(shí)現(xiàn)出國(guó)、留學(xué)、辦企業(yè)等特定目的需要自助打印納稅記錄。
2、滿足具有多項(xiàng)目收入、多處收入和多地收入納稅人開具納稅記錄等合法需求。
根據(jù)納稅人提請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)將全國(guó)范圍內(nèi)納稅人實(shí)際申報(bào)繳納的稅種、稅額和減免稅費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總處理，在自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)之中真實(shí)客觀反映納稅人的納稅信用記錄，滿足自然人開具納稅記錄等合法需求。
3、滿足取得綜合所得需要辦理個(gè)人所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的自然人年終納稅申報(bào)的實(shí)際需要。
對(duì)于按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》規(guī)定取得綜合所得需要辦理個(gè)人所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的四類自然人，在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，都存在可能退稅或者補(bǔ)稅的情形。自然人納稅信用檔案匯總的日常納稅信息，幫助其準(zhǔn)確掌握日常實(shí)際扣繳和預(yù)交具體項(xiàng)目和數(shù)額，方便其便捷辦理年終納稅申報(bào)。
二是未來拓展應(yīng)用
1、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)整合升級(jí)后為自然人申報(bào)納稅、政策查詢、網(wǎng)上咨詢、權(quán)益維護(hù)等提供一站式應(yīng)用平臺(tái)
現(xiàn)有的征管和納稅服務(wù)系統(tǒng)整合升級(jí)后可以實(shí)現(xiàn)"網(wǎng)上稅務(wù)局"全部功能，自然人辦理所有涉稅事項(xiàng)可以通過"網(wǎng)上稅務(wù)局"的納稅人體驗(yàn)端進(jìn)入個(gè)人信用檔案，辦理自然人申報(bào)納稅、政策查詢、網(wǎng)上咨詢、權(quán)益維護(hù)等全部事項(xiàng)。通過提供一站式服務(wù)體驗(yàn)，使自然人真正實(shí)現(xiàn)無紙化網(wǎng)上辦稅，節(jié)約納稅時(shí)間和成本。
2、財(cái)產(chǎn)和收入的存量或增量合法證明
依據(jù)中華人民共和國(guó)物權(quán)法第六十四條規(guī)定，私人對(duì)其合法的收入、房屋、生活用品、生產(chǎn)工具、原材料等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)享有所有權(quán)。房地產(chǎn)交易稅費(fèi)、車船稅完稅、個(gè)人股權(quán)交易信息記錄經(jīng)核實(shí)后做為合法財(cái)產(chǎn)證明。經(jīng)營(yíng)收入增值稅申報(bào)完稅信息、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除申報(bào)信息以及大量的免稅收入申報(bào)信息經(jīng)核實(shí)后都可以做為自然人合法收入證明。
3、享受國(guó)家后續(xù)出臺(tái)的納稅守信激勵(lì)優(yōu)惠政策
借鑒美國(guó)、英國(guó)等納稅守信激勵(lì)做法，對(duì)納稅信用記錄良好的自然人在教育、就業(yè)、醫(yī)療、置業(yè)、日常消費(fèi)和領(lǐng)取退休金、失業(yè)金時(shí)享受國(guó)家規(guī)定的優(yōu)先或優(yōu)惠。